应付职工薪酬，简单来说，就是企业欠员工的钱，还没发的那部分。这包括了各种形式的报酬，像是工资、奖金、津贴、福利等等。在会计账上，这笔钱属于企业的负债，记录在“应付职工薪酬”这个科目里。
会计分录嘛，其实就是记录这笔经济业务的一种方式，遵循“有借必有贷，借贷必相等”的原则。 不同的薪酬项目，分录会有点小区别，但大体思路是一样的。
先别急，举个栗子给你看看，是不是瞬间就清晰了？
假设公司这个月发工资，总共10万元，其中：
- 基本工资：8万元
- 奖金：2万元
另外，公司还从工资里代扣代缴了：
- 社保（个人部分）：5000元
- 住房公积金（个人部分）：3000元
- 个人所得税：2000元
那么，会计分录应该是这样的：
1. 计提工资时（还没发钱的时候）：
借：管理费用/生产成本/销售费用 等 （根据员工所属部门） 100,000
贷：应付职工薪酬—工资 80,000
应付职工薪酬—奖金 20,000
解释一下： 这一步是确认公司欠员工多少钱。借方科目根据员工的岗位性质来定，比如行政人员的工资计入“管理费用”，车间工人的工资计入“生产成本”，销售人员的工资计入“销售费用”。贷方“应付职工薪酬”则详细记录了工资、奖金等具体项目。
2. 代扣代缴时：
借：应付职工薪酬—工资 10,000
贷：其他应付款—社保 5,000
其他应付款—公积金 3,000
应交税费—应交个人所得税 2,000
解释一下： 这一步是记录从员工工资里扣掉的部分。这些钱不是公司的，公司只是代为扣缴，所以要记入“其他应付款”和“应交税费”。
3. 实际发放工资时：
借：应付职工薪酬—工资 70,000
贷：银行存款 70,000
解释一下： 这一步是记录实际发到员工手里的钱。 借方减少了“应付职工薪酬”的余额，表示公司欠员工的钱少了；贷方减少了“银行存款”，表示公司的现金流出。
4. 缴纳社保、公积金和个税时：
借：其他应付款—社保 5,000+X
其他应付款—公积金 3,000+Y
应交税费—应交个人所得税 2,000
贷：银行存款 10,000+X+Y
解释一下: 其中X和Y 代表公司负担的部分。缴纳这些款项时，借方减少了“其他应付款”和“应交税费”的余额，表示公司代缴义务完成；贷方减少了“银行存款”。
是不是感觉没那么难了？ 下面再来深度解析一下：
应付职工薪酬 可不仅仅是工资奖金哦，它还包括很多其他的“成员”：
- 职工福利费： 像是给员工买的商业保险、过节发的福利品、免费提供的午餐等等。
- 社会保险费： 包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险，这些都有公司需要承担的部分。
- 住房公积金： 同样有公司需要缴纳的部分。
- 工会经费和职工教育经费： 企业需要按照工资总额的一定比例计提这些费用。
- 非货币性福利： 比如公司把自家的产品以很低的价格卖给员工，或者免费提供班车接送，这些都属于非货币性福利。
- 辞退福利： 如果公司辞退员工，需要支付的经济补偿金。
- 短期带薪缺勤： 员工休年假、病假等，公司照常支付的工资。
哇，这么多！ 别慌，会计处理的原则都是一样的，只是具体科目和金额会有所不同。
再来说说常见的几种薪酬形式的会计分录：
1. 月度工资
上面例子讲的就是月度工资的处理，是最常见的一种。
2. 年度奖金
年度奖金通常在年终发放，计提时：
借：管理费用/生产成本/销售费用 等
贷：应付职工薪酬—奖金
发放时：
借：应付职工薪酬—奖金
贷：银行存款 （可能还要代扣代缴个税）
3. 职工福利
如果是直接购买的福利品：
借：管理费用/生产成本/销售费用 等—职工福利费
贷：银行存款/库存商品
如果是计提的福利费：
借：管理费用/生产成本/销售费用 等—职工福利费
贷：应付职工薪酬—职工福利费
实际使用时：
借：应付职工薪酬—职工福利费
贷：银行存款/库存商品
4. 社会保险和住房公积金
计提时（包括公司和个人部分）：
借：管理费用/生产成本/销售费用 等 （公司负担部分）
借: 应付职工薪酬 (个人负担部分)
贷：其他应付款—社保 （公司和个人部分）
其他应付款—公积金 （公司和个人部分）
缴纳时：
借：其他应付款—社保
其他应付款—公积金
贷：银行存款
重点提醒： 公司负担的社保和公积金，要根据员工所属部门，计入相应的费用科目（管理费用、生产成本、销售费用等）。
一些实操中可能遇到的小问题：
- 跨月计提工资怎么办？
有些公司会在月底计提工资，但实际发放是在下个月初。 没关系，会计分录照常做，只是“应付职工薪酬”这个负债会跨月存在。
- 员工离职了，工资怎么算？
按照实际工作天数计算工资，做好代扣代缴，该支付的补偿金也要算清楚，及时支付。
- 工资条项目很多，会计分录要全部体现吗？
不一定。会计分录主要体现的是薪酬总额、代扣代缴项目和实际发放金额。工资条上的明细项目，更多的是为了让员工清楚了解自己的收入构成。
- 实物福利怎么做账？
如果公司用自己的产品作为福利发给员工，要按照产品的公允价值（市场价）来确认收入，同时结转成本。
借：管理费用/生产成本/销售费用 等—职工福利费 （按公允价值）
贷：主营业务收入 （按公允价值）
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 （按成本）
贷：库存商品 （按成本）
- 小规模纳税人和一般纳税人在职工薪酬的处理上会有不同吗？
不会有不同。两者的区别主要在于增值税的处理，职工薪酬这部分会计分录的处理是一样的。
总结一下， “应付职工薪酬”的会计处理并不复杂，关键是要细心，搞清楚每一笔钱的来龙去脉，分清哪些是公司负担的，哪些是代扣代缴的，哪些是实际发给员工的。 熟练掌握这些，你也能成为职场中的“会计小能手”！ 做账的时候，多思考一下背后的业务实质，会更容易理解会计分录的逻辑。
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